[K-SOX 구축] Scoping

0. 목적

 회사는 적절한 Scoping을 통해 회사의 재무제표에 중대한 영향을 미칠 수 있는 중요 계정과목 / 주석사항과 관련 프로세스를 평가대상에 포함시킴으로써 평가대상이 외감법, 내부회계관리제도 설계 및 운영 개념체계 및 평가 및 보고 모범규준을 충족하고 있다는 근거를 제시할 수 있다.

 또한, 재무제표에 중대한 영향을 미치지 않는 계정과목 / 주석사항과 관련 프로세스를 제외시킴으로써 경영진의 내부회계관리제도 준수 업무를 효율적으로 수행할 수 있도록 한다.

 

1. Scoping의 방법론

 

 1.1 유의한 계정과목 및 주석정보의 파악(중요성 기준)

 경영진이 합리적인 확신을 갖기 위해 모든 계정과목 및 주석정보에 대해 내부회계관리제도를 파악하고, 설계 및 운영의 효과성을 평가하여야 하는 것은 아니며, 유의한 계정과목과 주석정보만을 대상으로 할 수 있다.

 

 유의한 계정과목 및 주석정보를 파악하는 기준은 중요성 기준(Materialality)이라고도 할 수 있다. 중요성 기준이란 재무제표상 정보의 누락 또는 왜곡표시가 재무제표 이용자의 경제적 의사결정에 영향을 미친다면 그러한 정보는 중요하다고 할 수 있다. 그러므로 중요성은 정보의 유용성에 대한 경계선이나 구분점을 제공한다.

 

 유의한 계정과목 및 주석항목의 선정> 양적 기준 및 질적 기준에 의한 중요성 산정을 기반으로 하여 회사의 주석을 포함한 재무제표에서 유의한 계정과목을 결정한다. 일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP)에 따라 작성된 재무제표에 대한 주석사항은 모두 중요한 주석사항으로 간주되어 평가대상에 포함된다.

 

 (*) 중요성 설정시 고려사항

 (1) 재무제표 이용자의 의사결정에 영향을 미칠 수 있는 사항,

 (2) 양적 및 질적사항을 모두 고려하며

 (3) 특정 개별적인 이용자에게만 미치는 영향은 고려하지 않는 것이다.

 따라서 내부회계관리제도에서도 중요성 기준을 설정할 때에는 중요한 계정과목을 식별할 때에는 양적 요소와 질적 요소를 함께 고려하여야 하며, 양적 요소와 질적 요소 중 하나의 기준이라도 충족하는 경우에는 기본적으로 중요한 계정과목으로 식별하여야 한다.

 

1.2 경영자 주장의 식별

 경영진은 파악된 유의한 계정과목 및 주석사항에 대한 경영자 주장을 식별한다. 

 내부회계관리제도의 구축의 진행은 재무보고와 관련된 내부통제의 유효성을 평가하기 위해 위험을 식별하고 그 위험에 대한 내부통제를 파악하여 평가하게 되는데, 경영자 주장은 계정별로 재무제표의 신뢰성을 훼손할 수 있는 위험을 식별하는 단계에서 사용될 수 있다.

 

 (*) 경영자 주장

 실재성 / 완전성 / 권리와 의무 / 평가 / 재무제표 표시와 공시 / 발생사실 / 측정

 

1.3 유의한 업무프로세스의 파악

 유의한 계정과목 및 주석사항이 결정되면, 이 계정과목들에 영향을 미치는 업무프로세스를 파악하여야 한다. 유의한 업무프로세스를 파악하는 것은 다음의 두 가지 방법에 의해 수행될 수 있다.

 

 1.3.1 거래유형별 프로세스 정립

 이 방식은 유의한 계정과목 및 주석사항에 중요하게 영향을 미치는 관련 회계 시스템과 거래의 유형별로 프로세스를 요약하는 방법이다. 이 방법은 비즈니스와 회계 시스템을 상호연관된 거래 흐름에 따라 제한된 수로 구분하고, 구분된 거래 흐름을 비슷한 경제적 사건에 따라 그룹핑하여 업무프로세스를 결정할 수 있다. 예를들어 매출, 구매, 급여, 자금, 재무보고 등으로 구분된다.

 

 1.3.2 파악된 프로세스의 이용

 두 번째 방식은 실제 프로세스에 따라 비즈니스를 구분하는 방법이다. 이미 다양한 업무프로세스를 구분하여 보유하고 있다면, 각 프로세스가 재무보고와 관련이 있는지, 내부통제 미비점의 발생 가능성이 높은지, 프로세스에 이슈사항이 있는지 여부를 고려하여 핵심 프로세스를 결정한다. 다시 결정된 핵심프로세스를 유의한 계정과목 및 주석사항과 연결한다.

 

예시 > 계정과목 및 업무프로세스

Cycle	Mega Process	Sub Process	관련부서	Process Owner
영업관리	매출관리 (SA)	고객관리 주문 접수 및 처리 수익인식 및 대금청구 대금회수 및 채권관리 반품관리 출고관리 광고선전비 국제거래	영업부
생산관리	구매관리 (PU)	구매계획 수립 구매업체계약 및 관리 구매요청 및 발주 입고 및 검수 매입채무인식 및 대금지급	구매부
	제조관리 (MF)	생산계획 수립 생산 및 공정관리 제조원가 계산 재고관리 재고실사 주세관리 재고자산 평가 및 장기불용재고 관리	생산부
경영관리	급여관리 (SL)	급여/제수당 계산 및 지급 퇴직금 계산 및 지급 퇴직급여충당금 계산	인사부
	고정자산 (TA)	고정자산 취득 고정자산 유지보수 및 평가 고정자산 처분 감가상각비 계산	총무부
	자금관리 (TR)	자금조달 자금집행 시재마감 외환관리 유가증권 관리 법인카드 관리	자금부
	재무보고 (FR)	일반회계관리 결산관리 일반세무관리	재무부
	IT (IT)	응용시스템 개발 및 변경 정보시스템 운영 및 외주관리 시스템 접근통제 및 보안	전산기획부